Одним из вопросов, которые в настоящее время планируется решить в области бюджетного учета и бюджетной отчетности, является закрепление в нормативных правовых актах такого признанного международными стандартами понятия как “событие после отчетной даты”. Рассмотрим, что же подразумевается под событиями после отчетной даты и почему их важно отражать в бюджетном учете и отчетности.
В Международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО), Международных стандартах финансовой отчетности для общественного сектора (далее - МСФООС) уделяется достаточное внимание учету событий после отчетной даты. Такими международными стандартами являются: МСФО 10 (в редакции 2003 г.) "События после даты баланса" и МСФООС 14 "События после отчетной даты". Основные отличия между МСФООС 14 и МСФО 10 в терминологии: МСФО разработан для коммерческих организаций, а МСФООС - непосредственно для общественного сектора, т. е. может быть применим для государственных (муниципальных) учреждений.
Понятие "событие после отчетной даты" нормативно закреплено в российской системе бухгалтерского учета (далее - РСБУ), применяемой коммерческими организациями, в Положении по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98). Операции, связанные с событиями после отчетной даты, отражаются также в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (далее - Указание № 2089-У).
В Инструкции № 148н такое понятие отсутствовало. Однако Федеральное казначейство указывало главным распорядителям средств федерального бюджета о необходимости отражения отдельных событий после отчетной даты в разъяснительном письме от 03.11.2009 № 42-7.4-05/2.4-636, согласованном с Минфином России.
События после отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. При этом отчетная дата - это дата последнего дня отчетного периода, к которому относится финансовая отчетность.
Различают два типа таких событий:
Корректирующие события после отчетной даты субъект обязан учитывать либо путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, либо путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:
Субъект не должен корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетной даты, таких как снижение справедливой стоимости в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, когда субъект принял политику регулярной переоценки имущества до справедливой стоимости и т. д.
В РСБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К событиям после отчетной даты относятся:
Событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
В Указании № 2089-У событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. События после отчетной даты также как и в МСФО делятся на корректирующие (подлежат отражению в бухгалтерском учете) и не-корректирующие (подлежат раскрытию в пояснительной записке).
Как уже отмечалось, в Инструкции № 148н не приводилось понятие события после отчетной даты. Однако в письме Федерального казначейства от 03.11.2008 № 42-7.4-05/2.4-636 об отражении в отчетности главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета изменений показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимитов бюджетных обязательств оно применялось.
В соответствии с указанным письмом к событиям после отчетной даты относится внесение изменений в Сводную бюджетную роспись (показатели лимитов бюджетных обязательств) в отчетном периоде (например, 31-го числа отчетного периода), которые доводятся до главных распорядителей средств федерального бюджета только в следующем отчетном периоде (например, 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). Такие изменения необходимо отражать в учете и отчетности за отчетный период. Кроме этого примера, разъяснений об отражении событий после отчетной даты в бюджетном учете и отчетности не приводилось. Однако на самом деле их гораздо больше.
1. Учреждение составляет бюджетную отчетность за 2009 г. В активе учреждения числится дебиторская задолженность - аванс, выданный подрядчику ООО "Строитель" (счет актива баланса 0 206 19 000), при этом в отношении ООО "Строитель" возбуждено дело о признании его банкротом.
В балансе учреждения данный актив будет отражен следующим образом:
В феврале в учреждение поступают документы о признании ООО "Строитель" банкротом. Данный факт оказывает существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность учреждения, поэтому необходимо произвести корректировку отчетности с учетом произошедшего события. В бюджетном учете производится следующая запись:
Дебет КДБ 0 401 01 173
Кредит КРБ 0 206 19 660.
2. Финансовый орган составляет бюджетную отчетность за 2009 г. При этом финансовым органом (гарант) выдана государственная гарантия по кредиту, предоставленному коммерческим банком (бенефициар) ООО "Строитель" (принципал). Государственная гарантия учтена на забалансовом счете 11 "Государственные и муниципальные гарантии" В балансе учреждения государственная гарантия не отражается.
Справка к забалансовым счетам: забалансовый счет 11 - 10 000 000 руб. В феврале 2010 г. из коммерческого банка гаранту (финансовому органу) поступают документы о неисполнении принципалом (ООО "Строитель") обязательств перед бенефициаром (коммерческим банком) по погашению кредита. Финансовый орган должен исполнить обязательства по государственной гарантии.
Так как данный факт оказывает существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности, необходимо производить корректировку отчетности, включив в нее это событие.
В бюджетном учете производится следующая запись:
Дебет КРБ 1401
Кредит КРБ 1301 01 710.
Таким образом, видно, что понятие "событие после отчетной даты" может достаточно широко применяться в бюджетной сфере, корректируя активы и обязательства на основании фактов, документов, подтверждающих то или иное событие. Цель такой корректировки - предоставление пользователям достоверной отчетности. Конечно, для успешного внедрения в бюджетную сферу этого понятия необходимо определение исчерпывающего перечня событий и фактов, являющихся основаниями для корректировки показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
кемеровский государственный сельскохозяйственный институт
Экономический факультет
кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
курсовая работа
по бухгалтерскоЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
На тему: «Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты»
Выполнил:
студентка
Проверил:
кемерово
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………… 3
1. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» ПБУ 7/98………………………………………………. 7
1.1. ОТРАЖЕНИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………..…… 8
1.2. ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ........................................................................ 10
3. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………………. 19
3.1. ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ……………………………… 19
3.2. ПРОВЕДЕНИЕ ЕЖЕГОДНОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ…………………. 20
3.3 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ТИПОВЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ…….. 23
3.3.1. ФОРМА № 1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»………………………... 23
3.3.2. ФОРМА № 2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»……………….. 36
3.3.3. ПОЯСНЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ…………………………………………………… 42
3.3.4. ФОРМА № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»………….. 43
3.3.5. ФОРМА № 4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»….. 50
3.3.6. ФОРМА № 5 «ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ.. 54
3.3.7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ………….. 56
4. ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………………. 58
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………….. 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………… 67
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.
Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должна быть подвержена обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то ею обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков этих форм соответствующее количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность наименование организации с указанием её организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим (после её утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены, искажены её данных.
Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицировано оценивать наметившие тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.
Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерской записи. В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:
96 «Резервы предстоящих расходов»;
98 «доходы будущих периодов»;
97 «Расходы будущих периодов»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
При уточнении остатков по счету 19 надо иметь в виду, что НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», не относится, а остается на балансе до погашения кредиторской задолженности.
Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязке (например, затраты труда в человеко-часах и др.) и устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета (см. «Закрытие операционных счетов»), что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.
1. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ» ПБУ 7/98
Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.
Настоящее Положение применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовой состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании её в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к настоящему Положению.
1.1. ОТРАЖЕНИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
События после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Ознакомимся с положениями проекта приказа Минфина РФ «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее – Стандарт «События после отчетной даты»), который планируется ввести в действие 01.01.2018, а также рассмотрим на примерах особенности отражения на счетах бюджетного учета событий, наступивших после отчетной даты.Данные учета и созданная на их основе отчетность формируются исходя из существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности. Такие существенные факты называются событиями после отчетной даты. Порядок их признания, отражения в учете и раскрытия информации о них в отчетности устанавливается в составе учетной (п. 3, 6 Инструкции № 157н). В порядке, помимо всего прочего, прописываются (см. Письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918):
перечень событий после отчетной даты, информация о которых включается в показатели отчетного периода;
дата (предельный срок), до которой принимаются первичные учетные документы, отражающие события после отчетной даты;
условия существенности указанных событий при отражении результатов деятельности учреждения;
– изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;
– начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;
– иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты
Отражение событий после отчетной даты в учете и раскрытие информации о них в отчетности должно осуществляться следующим образом.
|
События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату |
События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты |
|
– выполнение записей по счетам бухгалтерского (бюджетного) учета на конец отчетного периода и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период на основе уточненных данных бухгалтерского учета; – уточнение информации об условиях хозяйственной деятельности, существовавших на отчетную дату, если такая информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности |
– выполнение записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке; – раскрытие информации об указанном событии в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат описание события и оценка последствий его наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Стандартом также предусмотрены определенные правила отражения событий после отчетной даты в учете и отчетности в различных ситуациях.
|
Ситуации |
Порядок отражения событий |
|
Описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении. Отметим, что аналогичные положения закреплены в п. 3 Инструкции № 157н |
|
|
В период между датой подписания отчетности и датой ее принятия получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств учреждения |
Описание события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется указанная отчетность |
|
Решение о реорганизации или ликвидации (упразднении) учреждения принято в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный период |
Информация об указанном событии раскрывается в отчетности в порядке, предусмотренном п. 6 Стандарта «События после отчетной даты», то есть по правилам, установленным для отражения событий, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты |
Приведем примеры отражения на счетах бюджетного учета и отчетности событий, наступивших после отчетной даты.
05.01.2016
Основные нормативные документы: ПБУ 7/98 и ПБУ 4/99
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год и должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В соответствии с п.6 ПБУ 7/98 существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
В приложении к ПБУ 7/98 приведен примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты. К таким существенным событиям после отчетной даты отнесены:
В случае, если событие после отчетной даты не является существенным, то оно не отражается в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, а раскрывается только в пояснениях к ним.
Организация должна оценивать последствия каждого события после отчетной даты в отдельности и в денежном выражении на основании соответствующих расчетов.
Допустим, что в текущем отчетном году организация допустила существенную ошибку в бухгалтерском учете, выразившуюся в излишнем начислении суммы амортизации основных средств, отнесенной на общехозяйственные расходы.
Также допустим, что эта ошибка была обнаружена в одном из следующих периодов:
В первом случае , при обнаружении ошибки в бухгалтерском учете делается исправительная проводка и не имеет место наступление события после отчетной даты. В учете отражается сторнировочная запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Во втором случае , обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете является событием после отчетной даты. вызывающим корректировку годовой бухгалтерской отчетности.
В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете заключительными оборотами от 31 декабря отчетного года. Сначала сторнируется сумма излишне начисленной амортизации по дебету счета учета общехозяйственных расходов и кредиту счета учета амортизации основных средств. Затем отражается уменьшение себестоимости реализованной продукции сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета учета общехозяйственных расходов. Наконец, отражается увеличение конечного финансового результата по дебету счета учета продаж и кредиту счета учета прибылей и убытков.
Хозяйственные операции, рассмотренные в примере 1. отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
№№п/п |
Корреспондирующие счета |
||
|
Сторнирована сумма излишне начисленной амортизации основных средств |
|||
|
Отражено уменьшение себестоимости реализованной продукции (сторнировочная запись) |
|||
|
Увеличен финансовый результат на основе данной операции |
|||
На основе этих данных осуществляется корректировка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а также раскрывается информация в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
В третьем случае , обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете также является событием после отчетной даты. но оно не вызывает корректировки годовой бухгалтерской отчетности. В последнем случае исправления вносятся в бухгалтерскую отчетность следующего года в том месяце, когда ошибка была обнаружена. При этом в учете делается запись по дебету счета учета амортизации основных средств и кредиту счета учета прибылей и убытков. Кроме того, организация при представлении годовой бухгалтерской отчетности следующего года должна раскрыть информацию об этом событии в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Допустим, что в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года числилась дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб.
В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 1 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб. признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.
Помимо полученной информации о банкротстве организации-дебитора необходимо учитывать, что в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, должна списываться на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
При этом указанная дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 Плана счетов) либо на финансовые результаты, при отсутствии резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с Планом счетов суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.
После свершения в текущем году события, учтенного в годовой бухгалтерской отчетности прошлого года необходимо в учете текущего отчетного года сторнировать ранее списанную дебиторскую задолженность и отразить в текущем периоде сумму списанной дебиторской задолженности.
Хозяйственные операции, рассмотренные в примере 2. отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
№п/п |
Корреспондирующие счета |
||
|
Отражен убыток от списания дебиторской задолженности (на сумму задолженности организации-банкрота - 4 млн. руб.) - по состоянию на 31 декабря отчетного года |
|||
|
Сторнирована ранее списанная сумма дебиторской задолженности (после получения официального документа о банкротстве организации-дебитора) |
|||
|
Отражена в текущем отчетном периоде сумма списанной дебиторской задолженности |
|||
Такой порядок отражения финансовых последствий события после отчетной даты связан с тем, что организация, с одной стороны, должна раскрыть существенную информацию об убытках, связанных с продажами 2008 г., а с другой - последовательно отразить факты финансово-хозяйственной деятельности в феврале 2009 г., хотя сумма выплат одна и та же и на первый взгляд кажется, что в феврале можно никаких записей не производить. Кроме того, ранее отраженные суммы могут быть уточнены (скорректированы).
В соответствии с ПБУ 7/98 (7) событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денеж-ных средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бух-галтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по резуль-татам деятельности акционерного общества за год.
При этом датой подписания бухгалтерской отчетности счита-ется дата, указанная в бухгалтерской отчетности при ее подписа-нии.
К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою дея-тельность (объявление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчет-ный период, и др.);
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (принятие решений о реорганизации организации, о реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг; круп-ные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в ре-зультате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.).
События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-четности в том случае, если они признаются организацией суще-ственными, т.е. без знания о них пользователь информации не мо-жет достоверно оценить финансовое состояние организации, дви-жение денежных средств и результаты деятельности организации.
События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской от-четности либо путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом послед-ствия событий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.
В синтетическом и аналитическом учете события после отчет-ной даты отражаются заключительными оборотами отчетного пе-риода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установ-ленном порядке.
Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. дебиторская за-долженность составляла 5 млн руб. В марте 2005 г. организация получила информацию о том, что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность банкрота организации -- 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать заключи-тельными оборотами декабря 2004 г. 2 млн руб. со счетов дебито-ров (76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва со-мнительных долгов (счет 63).
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторниро-вочная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчет-ного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, сле-дующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражаю-щая это событие.
События после отчетной даты, свидетельствующие о возник-ших после отчетной даты хозяйственных условиях, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.
Пример. По состоянию на 31 декабря 2004 г. в отчетности от-ражены значительные финансовые вложения в акции других организаций. В марте 2005 г. организацией получена информа-ция о значительном уменьшении рыночной цены этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть указанную инфор-мацию.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись по отражению этого события.
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности, должна включать краткое опи-сание характера события после отчетной даты и оценку его послед-ствий в денежном выражении.
