Специалисты ФНС России рассказали о некоторых нюансах заполнения формы 6-НДФЛ в случае, когда зарплату работникам по причине тяжелого финансового состояния компания начала выплачивать в этом году только с апреля (письмо ФНС России от 24 мая 2016 г. № БС-4-11/9194 " ").
Налоговики пояснили, что в разделе 1 расчета за I квартал по этой форме указываются суммы начисленной заработной платы за этот период, а также исчисленные с такого дохода суммы налога. Они отражаются соответственно в строках 020 и 040. В строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал проставляется "0". ФНС России обосновала это тем, что удержать сумму налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за первые три месяца 2016 года, но выплаченной в апреле, налоговый агент должен был в апреле непосредственно при выплате заработной платы. При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года сумму налога, удержанного с выплаченной в апреле заработной платы, нужно будет отразить в строке 070 раздела 1.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал в рассматриваемой ситуации не заполняется. В этот раздел необходимо будет внести данные при заполнении расчета за полугодие. Налоговики указали, что при его заполнении в строке 100 нужно указать дату, когда работнику был выплачен доход, в строке 110 – дату, когда с этого дохода был удержан налог, а в строке 120 – дату, не позднее которой НДФЛ должен был быть перечислен в бюджет.
Напомним, что налоговый агент обязан удержать НДФЛ с заработной платы и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем ее выплаты. Если работник получает доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты ().
У нашей компании возник вопрос по заполнению формы 6-НДФЛ. Ввиду тяжелого финансового состояния организация задерживает выплату заработной платы. При этом НДФЛ в бюджет перечисляется в течение 15 дней с момента начисления заработной платы (т.е. НДФЛ за ноябрь был перечислен до 15 ноября, но при этом фактической выплаты зарплаты не было). Фактическая выплата зарплаты была произведена единожды, в феврале, за октябрь в размере 50% от начисленной зарплаты. Как в этом случае правильно заполнить каждую из строк формы 6-НДФЛ?
В разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал вы записываете зарплату за январь, февраль и март 2016 года. В строке 020 укажите начисленные суммы зарплаты и прочих выплат, если они были. В строке 030 поставьте сумму предоставленных работникам вычетов. В строке 040 будет сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за январь, февраль и март.
А если вы не выплачивали зарплату за I квартал до конца марта, то в строке 070 у вас будет прочерк. Дело в том, что выданную зарплату за прошлый год в разделе 1 формы 6-НДФл за I квартал отражать не нужно (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).
В строке 080 НДФЛ с зарплаты за I квартал также не записывайте, поставьте в ней прочерк. Так как зарплату за январь - март вы еще не выплатили, дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя.
Теперь о том, как заполнить раздел 2.
Если вы выплатили в феврале только аванс за октябрь, то есть 50% от начисленной зарплаты всем работникам, записывать эту выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ не нужно. Дело в том, что удерживать НДФЛ вы должны только при окончательной выплате зарплаты за месяц. А при выдаче аванса обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ у вас не возникает (письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Значит, и отражать в разделе 2 выплату аванса не нужно.
Если же кому-то вы выплатили в феврале полную зарплату за октябрь прошлого года, вы должны отразить ее в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). В строке 100 запишите дату начисления зарплаты - 31.10.2015, в строке 110 - дату выплаты. А в строке 120 будет крайний срок уплаты НДФЛ с этой зарплаты. То есть рабочий день, следующий за днем выдачи зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В строке 130 запишите начисленную зарплату, в строке 140 - НДФЛ с нее.
Обратите внимание на такой момент. Во-первых, фактические даты уплаты НДФЛ в бюджет в форме 6-НДФЛ записывать не нужно, в строке 140 вы указываете крайние сроки согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ.
Во-вторых, перечислять в бюджет НДФЛ до выплаты зарплаты нельзя. Ведь если доход не выплачен, НДФЛ удерживать не с чего. А если вы при этом заплатили налог в бюджет, это не сумма, удержанная из дохода сотрудника, а уплата налога за счет собственных средств организации. В то время, как платить НДФЛ за счет собственных средств работодателя запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Возможно, при проверке налоговики не обратят внимание на то, что вы платили НДФЛ раньше положенного. Но могут и посчитать, что суммы, уплаченные за счет средств организации, не являются НДФЛ, доначислить недоимку, пени а также штраф. На эту тему есть письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ и от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@.
Пример судебного разбирательства по данному вопросу вы можете прочитать здесь:
С зарплаты, не выданной сотрудникам, платить НДФЛ нельзя
Заполнение 6-НДФЛ - если зарплата не выплачена, как это делать? Принцип занесения информации в расчет при очередной знаковой ситуации сегодняшнего времени, длительной просрочке зарплатных выплат, попыталось разъяснить налоговое ведомство. Давайте разберемся в нем и мы.
Законодательством предусмотрен целый арсенал рычагов для защиты работника в случаях задержки его зарплатных выплат:
Однако в условиях углубляющегося экономического кризиса все большее количество компаний испытывают острую нехватку свободных денежных средств. Возникающие при этом объективные финансовые трудности несут высокие риски образования и быстрого роста кредиторской задолженности по зарплате.
Как в этом случае бухгалтеру следует произвести занесение информации в форму 6-НДФЛ? А если невыплаты носят затяжной характер: месяц, квартал и более?
Рассмотрим проблему на примере заполнения расчета с учетом разъяснений, выпущенных фискальными органами.
В конце мая 2016 года налоговая служба выпустила письмо, касающееся отражения информации в 6-НДФЛ, для ситуации, если зарплата не выплачивалась на протяжении всего квартала (письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).
Поскольку вопросы отражения информации по «переходящей» зарплате были рассмотрены налоговым ведомством в более ранних письмах (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@), где особое внимание было уделено заполнению раздела 2 расчета, в разъяснении № БС-4-11/9194 фискальные органы остановились более подробно на заполнении раздела 1 для ситуации «затянувшегося долга» по зарплатным выплатам.
Итак, можно выделить следующие особенности занесения информации в расчет в случае «просроченной» зарплатной выплаты:
Дополнительно с информацией по разделу можно ознакомиться в статье «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ» .
Уточнить принцип заполнения отдельных позиций можно также на сайте: «Порядок заполнения строки 080 формы 6-НДФЛ» .
Теперь перейдем к отражению в 1-м и 2-м разделах формы 6-НДФЛ ситуации, при которой зарплата начислена, но не выплачена в отчетном периоде, при этом такая задержка носит продолжительный затяжной характер, например, несколько месяцев.
С многообразием возникающих ситуаций при произведении зарплатных выплат можно ознакомиться на нашем сайте, в частности в статье «6-НДФЛ - если зарплата выплачивалась несколько дней» .
Рассмотрим пример.
Пример
В связи с неплатежеспособностью основного покупателя предприятие в первые пять месяцев 2019 года не могло погасить задолженность по зарплате перед персоналом. Ситуация начала исправляться лишь в июне: погашение долга за предыдущие месяцы было произведено полностью 26 июня, в этот же день перечислен налог на доходы физлиц в бюджет. В дальнейшем график зарплатных выплат нарушен не был: выплаты производились в первый рабочий день, следующий за отчетным месяцем.
Принятые при расчете допущения: ежемесячный ФОТ составляет 100 000 руб., вычеты сотрудникам не предоставляются, налог на доходы физлиц уплачивается по ставке 13%.
Заполнение формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года и полугодие 2019 года будет следующим:
|
Строка формы |
Показатель (дата или сумма выплат/налога) |
||||
|
1 квартал 2019 года |
|||||
|
300 000 × 13% = 39 000 |
|||||
|
За полугодие 2019 года |
|||||
|
600 000 × 13% = 78 000 |
|||||
|
500 000 × 13% = 65 000 |
|||||
|
31.01.2019 |
28.02.2019 |
31.03.2019 |
30.04.2019 |
31.05.2019 |
|
|
26.06.2019 |
26.06.2019 |
26.06.2019 |
26.06.2019 |
26.06.2019 |
|
|
27.06.2019 |
27.06.2019 |
27.06.2019 |
27.06.2019 |
27.06.2019 |
|
Образец заполнения второго раздела отчета вы можете увидеть ниже.
6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года:
6-НДФЛ за полугодие 2019 года:
Таким образом, особенностью заполнения расчета при длительных невыплатах зарплаты по сравнению с прочими ситуациями является занесение информации в строки 070 и 080, которое производится по принципу фактического удержания/не удержания налога с доходов физлиц налоговыми агентами.
Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов.
Расчет 6-НДФЛ: сложные вопросы при заполнении
До 4 мая бухгалтерам предстоит отчитаться в ФНС по новой форме 6-НДФЛ. Отчет вызвал у специалистов массу вопросов и сомнений. Наши эксперты рассмотрели самые распространенные из них и дали свое заключение. Из статьи вы узнаете, нужен ли нулевой отчет, как отразить аванс и отпускные и что делать с зарплатой, выплаченной в следующем отчетном периоде.
Вопрос. Нужно ли сдавать нулевой отчет по форме 6-НДФЛ, если в отчетном периоде не начислялась зарплата?
Ответ. В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения форма 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом. Налоговыми агентами признаются лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, если организация в отчетном периоде не выплачивала доходы физлицам, она не признается налоговым агентом и форму 6-НДФЛ представлять не обязана. Данную позицию подтвердила и ФНС РФ в письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4958 .
Однако многие налоговые инспекторы придерживаются обратной точки зрения и считают, что при отсутствии выплат компании должны представлять нулевые расчеты 6-НДФЛ, несмотря на то что порядок заполнения не предусматривает нулевых показателей.
Чтобы избежать блокировки счета за несданный отчет, необходимость представления нулевых форм лучше уточнить в своей инспекции. Если инспектор будет настаивать на «нулевке», безопаснее ее сдать. Так как оба раздела в форме обязательны, их необходимо заполнить нулями, а во втором разделе указать любые даты из отчетного периода (желательно последний день).
Вопрос. Куда сдавать отчет обособленному подразделению без выделенного баланса?
Ответ. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (письмо ФНС России от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@).
Вопрос. Как заполнить 6-НДФЛ за I квартал, если в I квартале 2016 года зарплата начислена, но не выплачена?
Ответ. В данной ситуации нужно заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ, а раздел 2 не заполнять (письмо ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Если вы отчитываетесь в электронном виде, скорее всего, удалить раздел 2 не позволит система. Как заполнить строки второго раздела в такой ситуации (когда фактически нет данных), лучше уточнить в своей налоговой инспекции.
Порядок заполнения 6-НДФЛ за полугодие разъяснила ФНС в своем письме от 27.04.2016 № БС-4-11/7663 .
Вопрос. Нужно ли отражать в отчете 6-НДФЛ зарплату за декабрь, которую выплатили в январе?
Ответ. В расчете 6-НДФЛ нужно указать полную сумму начисленного дохода, с которого удержали и перечислили НДФЛ в январе 2016 за декабрь 2015.
Данные отражаются только в разделе 2. В разделе 1 начисления декабря отражать не следует, так как дата фактического дохода 31.12.2015 (ст. НК РФ) и не относится к отчетному периоду. Суммы, указанные в разделе 2, должны совпадать с суммами платежных поручений на уплату НДФЛ за этот же период.
Пример заполнения приведен в письме ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ .
Вопрос. Как отражать выданные авансы в расчете 6-НДФЛ?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Аванс — это часть оплаты труда, поэтому в качестве отдельного платежа в форме 6-НДФЛ указывать его не нужно.
Следовательно, вне зависимости от того, в какой день работники фактически получили деньги за январь, в строке 100 следует указать «31.01.2016», а по строке 130 — полную сумму январской зарплаты, включая аванс. Аналогично отражаются операции за февраль.
Если зарплата за март и НДФЛ перечислены в апреле, отразить начисление нужно в разделе 1 расчета за первый квартал. Данные о перечисленном налоге налогоплательщик вправе отразить в разделе 2 как в отчете за I квартал, так и в отчете за полугодие.
В форму 6-НДФЛ должны попадать показатели по состоянию на отчетную дату (письмо ФНС РФ от 18.03.16 № БС-4-11/4538). По состоянию на 31 марта зарплата уже начислена, поэтому начисление надо показать в расчете за первый квартал. Так как перечисление налога произойдет только во втором квартале, информацию нужно отразить в полугодовой форме 6-НДФЛ. Такой подход согласуется с позицией ФНС, изложенной в письме от 12.02.16 № БС-3-11/553@ .
Вопрос. Как отражать доходы, для которых не предусмотрен конкретный срок выплаты, например гонорары? Можно ли отразить несколько выплат в одной строке?
Ответ. Нельзя объединять суммы дохода, выплаченные в разные сроки, в одну сумму. Каждую дату выплаты дохода и налога по нему следует отразить отдельно. Для этого нужно повторить строки 100-140 раздела 2 столько раз, сколько было выплат (п. 1.2 Общих требований к порядку заполнения формы расчета Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
Вопрос. В какой строке расчета 6-НДФЛ нужно отразить выданные суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет?
Ответ. В расчете 6-НДФЛ отражаются только те доходы, которые подлежат налогообложению. Пособия по уходу за ребенком не облагаются НДФЛ, поэтому их не нужно указывать в форме 6-НДФЛ.
Вопрос. Как отразить в форме 6-НДФЛ сумму отпускных, выплаченную 14 марта? Отпуск оформлен с 16.03.2016 по 12.04.2016.
Иногда работодатели выдают заработную плату частями. Как и когда в таких случаях удерживать НДФЛ? Можно уплачиваться подоходный налог частями? Как заполнять расчет 6-НДФЛ, если заработная плата выплачена частями? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.
Работодатели должны выплачивать сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). С 3 октября 2016 года зарплату нельзя будет выдавать позднее 15 числа следующего месяца. См. « ».
При этом между зарплатой и авансом должно пройти 15 дней, не больше (См. « »).
Таким образом, работодатель может выдавать аванс, допустим, 20 числа, а основную зарплату за вторую часть месяца – 5 числа.
По общему правилу, доход по зарплате признают в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот день рассчитывают зарплатный НДФЛ. А удерживают НДФЛ, когда выдают деньги (п. 4 ст. 226 НК РФ).
По различным причинам заработная плата может выплачиваться работникам частями. Такое может быть, если у организации, к примеру, нет денег для того, чтобы рассчитаться вовремя и в один день. В таком случае НДФЛ следует удерживать постепенно, из каждой выплаты. Не требуется платить весь НДФЛ, со всего заработка, который был начислен за отработанный месяц. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479. Приведем пример, как удерживать НДФЛ частями.
Пример.
Работодатель выдает аванс 20-го числа текущего месяца, а зарплату -5-го числа следующего. Однако в августе 2016 года часть зарплаты выдали 5-го, а часть – 11-го.
Оклад работника – 75 000 руб. Аванс 25 000 рублей он получил 20 июля. 31 июля бухгалтер начислил ему зарплату за июль – 75 000 руб. НДФЛ с этой суммы составил 9750 руб. (75 000 руб. × 13%).
Таким образом, работнику кроме аванса за июль положено еще 40 250 руб. (75 000 руб. – 25 000 руб. – 9750 руб.).
20 000 руб. – (20 000 руб. × 13 %) = 17 400 руб. Таким образом, бухгалтер удержал только налог, рассчитанный с аванса и первой части зарплаты.
11 августа работнику выплатили оставшуюся часть:
26 264 рублей – (26 264 × 13 %) = 22850 рублей. Итого 11 августа 2016 года организация полностью погасила долг перед работником по зарплате в размере 40 250 рублей (17 400 рублей + 22 850 рублей) и поэтапно удержала НДФЛ. Именно так нужно делать, когда зарплата выплачивается частями.
Если зарплаты выплачивается частями, то НДФЛ удерживается поэтапно. Если, как в нашем примере, зарплату выплачивать дважды, то нужно заполнит два блока строк 100-140 расчета 6-НДФЛ. Ведь даты, когда бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ, разные. В первом случае 5 и 8 августа, во втором – 11 и 12 августа. Соответственно, в нашем примере в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года выплаченная частями зарплата отразиться так:
Разъяснение в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479, в принципе, выгодно бухгалтерам, поскольку НДФЛ можно уплачивать частями с поэтапно выдаваемой зарплаты. При этом заметим, что похожие выводы также можно встретить в письме ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/4999. В данном письме налоговики были не против уплаты НДФЛ частями, когда зарплата выплачивалась три раза.
